弯弓射大雕 2006-9-18 20:30
涉外财务知识
第一部分：外贸财务基础
一、会计科目增设要求：执行行业会计制度的情况下，外贸企业执行商品流通企业会计制度，
银行存款——本币存款
——外币存款
2、其他货币资金——信用卡
——信用证保证金
3、应收账款——应收外汇账款（可一级）
4、预付账款——预付外汇账款（可一级）
5、应收补贴款——应收出口退税
6、库存商品——待运和发出商品
7、短期借款——短期外汇借款（可一级）
8、应付账款——应付外汇账款（可一级）
9、预收账款——预收外汇账款（可一级）
10、应交税金——应交增值税——出口退税
——进项税额转出
——出口抵减内销产品应纳税款
11、主营业务收入——自营出口销售收入（可一级）
——自营进口销售收入（可一级）
——代理出口销售收入（可一级）
——代理进口销售收入（可一级）
12、其他业务收入——来料加工出口销售收入
——进料加工出口销售收入
——援外出口销售收入
——易货贸易销售收入
13、主营业务成本——自营出口销售成本（可一级）
——自营进口销售成本（可一级）
——代理出口销售成本（可一级）
——代理进口销售成本（可一级）
14、其他业务支出——来料加工出口销售成本
——进料加工出口销售成本
——援外出口销售成本
——易货贸易销售成本
15、财务费用——汇兑损益（可一级）
二、记账本位币：
以人民币为记账本位币，并实行外汇统账制进行外汇业务核算。即对所有涉及外币金额统一折合人民币记账，外币只在账上作辅助记录。
三、汇率选择：
中间汇价，时间选择：可以是年初汇率、月初汇率、业务发生当日汇率。期末对所有外币账户余额按年末汇率调整，差额计入当期财务费用，筹建期间记入开办费。
四、会计账薄设置：使用统一外汇账薄。如使用会计电算化核算，进行外汇辅助核算。
第二部分：外贸会计主要财务核算
一、收投资款
实收资本科目——汇率按合同约定汇率折合，
资产科目——按出资日汇率折算、
差额——记入资本公积——汇率折算差异
合同未约定汇率，按收到投资款当日折算。
二、出口销售核算
（一）、收入确认原则：
（1）、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
上述收入确认时间主要取决于第1、2点，判断商品的交易是否真正完成。根据上述条件，出口业务只有在最后取得正本装运提单，并向银行交齐单证时，才能视作出口环节的终了，销售方可成立。
（二）、收入入账日期：
根据上述原则，会计核算销售日账日期：
陆运以取得铁路运单或联运单为依据；
海运以取得出口装船提单为依据；
空运以取得运单，并向银行交单时作为依据。
实际工作中，财会部门以取得业务部门或储运部门交来的盖有装船日期或交单日期的出口发票，作为出口销售的原始凭证和入账日期。
由于销售收入确认时间不明确带来的有关问题：主要涉及跨年度的有关问题：
（三）、收入的计量
以FOB价作为收入。如果以其他方式成交，还应扣除国外运费、保险费、佣金（运保佣费）。
运保佣费均作为冲减销售收入核算——作红字冲销，而非直接按净额核算，收入应能反映收入总额，运保佣费扣减额。（为报送报表取数方便，可建立多栏式明细账核算）
其中：
1、运费（海运运费、陆海联运运费、航运及邮运运费）、保险费，都是根据费用原始凭证入账，办理国内外汇转账结算支付。平时会计核算时对未支付部分可以进行预提计，冲减销售收入。
预提时：借：应收外汇账款（CIF
贷：自营出口销售收入——（红字——运费保险费）
应付账款——运保费
自营出口销售收入 （销售货款总额）
2、佣金：指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。由于支付佣金的方式不同，账务处理也各不相同：
（1）明佣：指价格条件中规定的佣金，在出口发票上注明。企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。
财务处理：借：应收外汇账款 （扣除佣金后的净额）
贷：自营出口销售收入 （红字——佣金
自营出口销售收入 （销售货款总额）
（2）暗佣：格价条件未规定有佣金，出口发票上只列销售货款总额，但在合同中规定有佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另行申请汇付佣金。
财务处理：借：应收外汇账款 （销售货款总额）
贷：自营出口销售收入 （销售货款总额）
同时：贷：自营出口销售收入 （红字——佣金
贷：应付外汇账款——出口佣金
支付的暗佣也直接在销货款中扣除
借：银行存款
应付外汇账款——出口佣金
贷：应收外汇账款
（3）累计佣金：按累计销售额支付佣金
A、如能直接认定到具体商品，冲销自营出口销售收入
B、不易认定到具体出口商品的，可借记“营业费用”账户。——会影响出口退税金额。
（四）、自营出口核算程序和账务处理
1、托运及出口（出口商品运出后，无法及时装船运输，为准确核算商品存放地点，且未装船时商品所有权未发生转移，需设置“待运和发出商品”科目——一般企业会计核算时都未按规定核算，）
借：待运和发出商品
贷：库存商品
2、收到有关部门送来已向银行交单的出口发票，确认销售实现
借：应收外汇账款
贷：自营出口销售收入（CIF）
3、支付运保费，按上述直接红字冲销自营出口销售收入
贷：自营出口销售收入——运保费（红字）
贷：银行存款
4、预提运保佣费
贷：自营出口销售收入——运保佣费（红字）
贷：应付账款——预估应付运保费
应付外汇账款——应付佣金
（四）特殊情况会计处理
1、发生退关及销货退回
装船前退货：借：库存商品
贷：待运和发出商品
如商品已装船或在国外退货：应在收到运回商品的海运提单时，冲销自营出口销售收入，同时冲转原已结转的成本、计算的进项税额
例：2003年4月25日，出口商品10000美元（CIF价），支付国外运费300美元，保险费500（年初汇率8.2773）,国外按4%扣除佣金400美元。销售成本65000元。2003年5月20日，商品在国外因质量问题遭退货，于2003年6月18日装船运回，2003年7月4日运回公司。
（1）、发出商品时：借：待运和发生商品 65000
贷：库存商品 65000
（2）、4月25日，商品出品装运，有关部门送来已向银行交单的出口发票副本时，确认销售收入实现：
借：应收外汇账款（USD10000） 82773
贷：自营出口销售收入 82773
（3）支付国外运保费
贷：自营出口销售收入——国外运费 -2483.19
贷：自营出口销售收入——保险费 -4138.65
贷：银行存款 6621.84
计算国外佣金
贷：自营出口销售收入——佣金 -3310.92
贷：应付外汇账款——应付佣金 (付中间商) 3310.92
或应收外汇账款(直接国外扣款情况)
(5) 计算免抵退略
(6) 结转销售成本
借: 自营出口销售成本 65000
贷:待运和发出商品 65000
(7) 国外退货，6月18日，根据运回商品海运提单
贷：自营出口销售收入 -82773
贷：应收外汇账款（USD10000） -82773
同时：借：在途物资——国外退货专户 65000
借：自营出口销售成本 -65000
（8）对退回商品原支付的国外运保费处理（挂待处理报批后处理）
借：待处理财产损溢 6621.84
贷：自营出口销售收入——国外运费 2483.19
贷：自营出口销售收入——保险费 4138.65
发生商品国内运费损失,借:待处理财产损失
贷: 银行存款
经批准报损: 借:营业外支出 6621.84
贷:待处理财产损溢 6621.84
发生商品国内运费损失,
（9）退货后佣金不再支付，应予冲回
借：应付外汇账款——应付佣金 3310.92
贷：自营出口销售收入 3310.92
（五）三来一补业务销售处理
三来一补 ：即：来料加工、来件装配、来样生产和补偿贸易
来料加工：外商提供原材料：
借：原材料——来料加工
贷：应付外汇账款
发生出口业务：借：应付外汇账款
贷：其他业务收入——来料加工出口销售收入
支付、发生成本费用：借：其他业务支出——来料加工出口销售成本
贷：库存商品——来料加工商品等
发生的国外运保费等直接红字冲减其他业务收入
2、发生对外索赔
（1）国外进口商违约，取得对外索赔收入：
借：应收外汇账款
贷：营业外收入——出口索赔
（2）公司违约，国外客户提出索赔
借：待处理财产损溢
贷：应付外汇账款——出口理赔专户
查明原因再作处理，损失部分计入营业外支出——出口理赔
三、免抵退实务及应交增值税核算
外贸企业出口退税“三票二单”——增值税专用发票、专用税票、出口发票、核销单、报关单
生产企业出口退税
四、视同内销处理
视同内销征税货物包括：
1、生产企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证，或未向税务机关办理免、抵、退税申报手续的货物；（财税[2002]7号规定）
2、生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除外）的免、抵、退税出口货物，和有电子数据但企业未在当月申报的出口货物（国税函[2003]95号文规定）
对上述视同内销已缴纳税款的出口货物，生产企业在收集齐退免税凭证后，可在规定的出口退税清算期内，向主管税务机关申请退税。
计算：销项税额=视同内销出口货物离岸价*外汇人民币牌价*增值税征税税率
已按规定计算免抵退不得免征和抵扣税并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。
五、部分指标计算
（一）、税负率计算：（免抵税额+应纳税额）/内外销销售收入总额
（二）外贸企业买断汇率盈亏平衡点的计算：
1、自营出口销售收入=出口货物离岸价（FOB）*外汇汇价
自营出口销售成本=不含税进货购进价=FOB价*买断汇率/（1+征税率）
进项税金= FOB价*买断汇率/（1+征税率）*征税率
4、列入自营出口销售成本的不予抵扣进项税金=出口货物离岸价（FOB）*外汇汇价（征税率-退税率）
5、如果不考虑各项费用，则：
税前利润=自营出口销售收入-自营出口销售成本-列入自营出口销售成本的不予抵扣进项税金=FOB价*外汇汇价-FOB价*买断汇率/（1+征税率）- FOB价*外汇汇价（征税率-退税率）
盈亏平衡点：使税前利润=0时买断汇率
盈亏平衡点买断汇率=外汇汇率*（1+征税率）*（1-征税率+退税率）
其中外汇汇率的选择：企业在收汇时一般以外汇买入价结汇，收取人民币，形成汇兑损失。为更准确核算买断汇率，应考虑该部分损失，外汇汇率应选择买入价。
如现行外贸企业买断汇率盈亏平衡点=8.264*(1+17%)*(1-17%+13%)=9.282
如果考虑各项费用：盈亏平衡点买断汇率=外汇汇率*（1+征税率）*（1-征税率+退税率-综合费用率）
六、国家有关政策规定
新发生出口业务时间规定
有关政策规定：
新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额，对未抵顶完的项税额，结转下期继续抵扣，12个月后仍抵扣不完的，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。
2003年11月18日，国税发（2003）139号《国家税务总局关于出口货物退免税若干问题的通知》规定：
对注册开业 以年的新发生出口业务的企业（小型企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等汇法行为的，可实行统一的按月计算办理免抵退；
新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%的生产企业，如在自成立之日起12个月内办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。（国税发（2003）139号）
——小型企业指上年内外销销售额之和在200——500万元幅度内。
2、外商投资企业购买国产设备享受税收优惠政策
国产设备抵免所得税，同时可以享受退还增值税的优惠政策：
财税字[2000]49号：第五点规定：对外商投资企业和外国企业购买的按规定的退还值税的国产设备，其已退税款不得计入设备原价。财务处理：
注意：根据第七条规定：外投企业将已享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让的，应补缴已抵免的企业所得税款。
七、税务筹划——利用进料加工可以减少出口退税率下降对退税金额影响
弯弓射大雕 2006-9-18 20:42
自营出口企业免抵退税的账务处理
生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物,一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化,生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及:应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定,按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。
一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例
1:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元,进项税额30 .6万元,材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入135万元。(增值税率17%,退税率15%)
则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)
=2. 7万元
当期应纳增值税额=95×17%-(30 .6-2 .7)
=-11 .75万元
即期末留抵税额=11 .75万元
根据增值税纳税申报表中,当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元
当期应退税额=11. 75万元
当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75
=8. 5万元
会计分录如下:(单位:万元)
①购入材料支付货款时的记账凭证:
借:商品采购210. 6
贷:银行存款210. 6
②货物验收入库时的记账凭证:
借:库存商品180应交税金———应交增值税(进项税额)30 6
贷:商品采购210 .6
③内销货物时的记账凭证:
借:银行存款(应收账款)111. 15
贷:主营业务收入95应交税金———应交增值税(销项税额)16 15
④自营出口货物时免税的记账凭证:
借:应收外汇账款———××客户135
贷:主营业务收入135
⑤收到外汇款时的记账凭证:
借:银行存款135
贷:应收外汇账款———××客户135
⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:
借:主营业务成本2. 7
贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)2 7
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:
借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)8 5
贷:应交税金———应交增值税 (出口退税) 8 .5
⑧申报出口退税时的记账凭证:
借:应收补贴款11 .75
贷:应交税金———应交增值税(出口退税) 11 .75
二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额
根据例1资料:假若上期留抵税额20万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。
则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)
=2 7万元
当期应纳增值税额=95×17%-(20+30 6-2 7)
=-31. 75万元
即期末留抵税额=31. 75万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元<31 .75万元
当期应退税额=20 .25万元
当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 5<0即没有免抵税额。
会计分录如下:
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证:
借:应收补贴款20 .25
贷:应交税金———应交增值税 (出口退税)20. 25
三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额
根据例1资料:假若上期留抵税额8 5万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。
则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)
=2.7万元
当期应纳增值税额=95×17%-(8 5+30 .6-2 7)
=-20. 25万元
即期末留抵税额=20 25万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元
当期应退税额=20.25万元
当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。
会计分录如下:
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证:
借:应收补贴款20 .25
贷:应交税金———应交增值税(出口退税)20.25
四、只有免、抵额,没有出口退税额,期末应纳税额等于零
例2:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元,进项税额34万元,材料验收入库。当期发生内销收入250万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入80万元。(增值税率17%,退税率15%)期初留抵税额10.1万元
则:当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)
=1.6万元
当期应纳增值税额=250×17%-(10 .1+34-1 6)=0万元
根据增值税纳税申报表中,当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下:(单位:万元)
①购入材料支付货款时的记账凭证:
借:商品采购234
贷:银行存款234
②货物验收入库时的记账凭证:
借:库存商品200
应交税金———应交增值税 (进项税额)34
贷:商品采购234
③内销货物时的记账凭证:
借:银行存款(应收账款)292 .5
贷:主营业务收入250
应交税金———应交增值税(销项税额)42 .5
④自营出口货物时的记账凭证:
借:应收外汇账款———××客户80
贷:主营业务收入80
⑤收到外汇款时的记账凭证:
借:银行存款80
贷:应收外汇账款———××客户80
⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:
借:主营业务成本1. 6
贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)1 6
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:
借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12
贷:应交税金———应交增值税(出口退税)12
五、只有免、抵额,没有出口退税额,期末有应纳税额
根据例2资料:假若上期留抵税额等于零,增值税申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。
则:当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)
=1. 6万元
当期应纳增值税额=250×17%-(34-1 .6)
=10 1万元
当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下:
①———⑥同上例2
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:
借:应交税金———应交增值税 (出口抵减内销税额)12
贷:应交税金———应交增值税 (出口退税)12
⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证:
借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税)10 1
贷:应交税金———未交增值税10 .1
⑨次月缴纳税金的记账凭证:
借:应交税金———未交增值税10. 1
贷:银行存款10. 1
如果新设立的企业,政策规定:自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额,不实行按月退税办法,而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然,在实务操作中,除了以上账户处理外,还要结合两张报表:增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表,正确填列数据,做账表一致。
niceapplpgis 2008-4-17 04:27
顶LZ个
这个帖子写的比较有价值，不顶顶怎么成啊
再 写出点好东西哦
我的爱好:
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no2fseo 2008-5-28 03:49
那天她敲了我宿舍的门
这事还得从那天说起。
那天是星期五，我们早上没有课，自然前一晚宿舍里是折腾到很晚，准备白天再补足睡眠。
不料事与愿违，很快我便在睡梦中听到咚咚的敲门声，抄起枕头边的手机一看，才九点钟。
这可是史无前例的事。
我的意思是说，在没有课的情况下，还从没有人在九点时就来我们宿舍串门的。我问了两声：“谁呀？”
对方不回答，反倒是其他两个舍友睁开眼瞪着我。
他们的眼神我明白[b][url=http://www.qingdaocom.com/]青岛公司注册[/url][/b]那意思是说：你的铺位离门最近，当然是你去开。
我叹了口气跳下床来。
我做梦也没想到，站在门口的居然是个女孩。
她背后的墙上还贴着块鲜红色字体的告示：异性止步。
刹那间我以为自己明白了，说：“我们并没有叫外卖！”
然后就转身准备关门了。
“卖你个头啊……”
“本宿舍也谢绝推销！”
“我不是搞推销的。”
“那你有什么事？”
那女孩很哭笑不得的样子[b][url=http://www.wengke.com/]黄色小说[/url][/b]我问你，你们是外国语专业的男生吗？”
“不是，我们不崇洋媚外，读的是汉语言文学。”
这次我却没有准备立刻关门，原因是看清楚了那女孩长得很漂亮。
（怎么跟你形容呢……）
如果当时你问我：“你最后悔的一件事是什么？”
我的回答一定是[url=http://www.cntgd.com/][size=1][color=#c60a00][b]成人小说[/b][/color][/size][/url]高考填志愿为什么不报外语专业？”
漂亮的女孩有些尴尬。
“那……你能告诉我外国语专业的男生住在哪间宿舍吗？”
“上了五楼就是。”
“谢谢，原来我看错楼牌，少走了一层楼了。”
“呵呵，没关系。”
女孩转身走了，我还站在门口呆望着。
她突然回头盯着我看[b][url=http://www.166cn.com/]人体艺术[/url][/b]还抿着嘴笑。
（回眸一笑？）
那眼神好像跟我看她的差不多。
我感到有些晕乎了。
迷迷糊糊之中听到她说了一句话：“你的纽扣扣错了。”
“哈哈哈……”
我脸红地回过头，才发现两个舍友站在背后贼嘻嘻地笑。
我们宿舍一共有三个人。除了我之外，还有大虾和排骨。
当然这些别扭的称呼全是绰号。
绰号起源于他们各自钟情的食物。
大虾喜欢吃虾，每天去饭堂就数他最急，总怕去得太晚，自己想吃的虾被别人买走了。
排骨则每顿必来几块红烧骨头[url=http://www.cntgd.com/][b]黄色小说[/b][/url]而且经常吃到没肉了还恋恋不舍地在干啃。久而久之他的牙齿特别尖，看上去浑似鼠牙。
我呢，则酷爱烧鹅腿（那种油腻味百吃不厌），却没有被冠以什么烧鹅或鹅腿之类的外号。
原因是他们发现了更有趣的。
jklm976 2008-5-28 22:32
无线网桥K
新手报道请大家多多包含!!呵呵 希望;论坛越办越好!!!!!
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kuoui19503 2008-6-18 01:42
Google三巨头年薪1美元
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Google周三向美国证券交易委员会提交的文件显示,该公司联合创始人拉里-佩吉和塞吉-布林以及首席执行官埃里克-施密特2006年基本年薪仅有1美元.
Google提交的文件显示,除1美元的基本年薪外,施密特去年还获得了1723美元的奖金,及价值55.5742万美元的其它报酬,其中53.2755 万美元用于他的个人安全.除1美元基本年薪之外,布林和佩吉去年分别获得了1723美元的奖金,其中1000美元为每名Google员工都有的过节费.佩 吉还获得了3.6795万美元的其它报酬,包括3.3195万美元的交通、后勤和个人旅行安全费用,以及3600美元的个人旅行租车费用.佩吉2006年 总薪酬达到3.8519万美元,超过布林的1724美元.
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hkzhuoyu8008 2008-6-19 13:00
路过，报到一下。。。
vwxy412 2008-6-20 11:13
澳大利亚留学
新手报道请大家多多包含!!呵呵 希望;论坛越办越好!!!!!
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